El HI del IOS está constituido por una serie de actos societarios, referidos a operaciones de financiación empresarial, instrumentadas mediante aportaciones o préstamos de los socios, o relacionados con determinados desplazamientos patrimoniales entre la sociedad y sus socios. También pueden ser gravados otros supuestos en los que no existe desplazamiento patrimonial, como el traslado del domicilio social de una sociedad con determinados requisitos.
El art. 19 LITPAJD declara las operaciones sujetas al impuesto.
No obstante, desde el RD-Ley 13/2010 solo tributan, en concepto de IOS, las operaciones societarias de disminución y disolución de sociedades.
Se encuentran no sujetos al impuesto:
- Las operaciones de reestructuración empresarial, entendiendo por éstas las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores definidos en el TRLIS.
- Los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de sociedades de un Estado miembro de la UE a otro.
- La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una sociedad.
- La ampliación de capital realizada con cargo a la reserva constituida exclusivamente por prima de emisión de acciones.
El devengo del impuesto se produce el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen (art. 49.1.b LITPAJD).
A)Constitución de sociedad
Tributa como constitución de sociedad la adquisición pro indiviso de bienes por dos o más personas, para realizar actividades empresariales.
Asimismo, tributa como constitución de sociedad la venta de participaciones indivisas de un buque, con reserva de otra u otras para el vendedor.
Para determinar la BI, se distingue si las sociedades limitan o no la responsabilidad de los socios. En las sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la BI coincidirá con el m¡importe nominal del capital social, con adición, en su caso, de las primas de emisión exigidas.
Las sociedades que no limiten la responsabilidad de los socios, la BI será el valor neto de la aportación, entendiéndose como tal, el valor real de los bienes y derechos aportados minorados por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación.
El sujeto pasivo es la sociedad, habiéndose declarado responsables subsidiarios del pago del impuesto, a los promotores o administradores que hayan intervenido en el acto de constitución y se hubieran hecho cargo del capital aportado.
El tipo de gravamen es el 1%.
B)Ampliación del capital
El aumento de capital supone la ampliación de nuevos recursos para financiar su actividad empresarial (art. 295 RD-Leg. 1/2010).
Puede hacerse tanto con cargo a nuevas aportaciones, dinerarias o no dinerarias, al patrimonio social, incluida la compensación de créditos contra la sociedad, como con cargo a reservas o beneficios.
Se declara no sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a reservas constituidas exclusivamente por prima de emisión de acciones (art. 19.2 LITPAJD).
La BI viene fijada en el importe nominal en que el capital se haya ampliado, con la adición de las primas de emisión, en su caso exigidas, si se trata de sociedades que no limiten la responsabilidad de los socios se atenderá al valor neto de los bienes y derechos aportados.
El sujeto pasivo, a título de contribuyente es la sociedad. Son responsables subsidiarios los promotores o administradores que hayan intervenido en la ampliación de capital y se hubieran hecho cargo del capital aportado.
El tipo impositivo es del 1%.
C)Disminución del capital
La reducción del capital se realiza mediante la disminución del valor nominal de las acciones, por la amortización de acciones o mediante agrupación de acciones.
La reducción del capital sólo tributa en los casos de devolución de aportaciones a los socios, en los que la BI vendrá constituida por el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin que se permita deducir los gastos y deudas.
Los sujetos pasivos contribuyentes serán los socios, copropietarios, comuneros y partícipes, que responderán con los bienes y derechos recibidos.
El tipo de gravamen aplicable es del 1%.
D)Disolución de sociedades
En la disolución de sociedades se exige el impuesto por los bienes y derechos entregados a los socios, incluidas las adjudicaciones que, con motivo de su disolución, hagan las comunidades de bienes que hayan realizado actividades empresariales a cada comunero.
La BI coincidirá con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducir los gastos y deudas.
Los sujetos pasivos serán los socios, copropietarios, comuneros o participes por los bienes y derechos recibidos. Son responsables subsidiarios los promotores, administradores o liquidadores que hayan intervenido en la disolución.
El tipo de gravamen es el 1%.
E)Aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social
La BI viene fijada en el valor neto de la aportación, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos aportas minorado por las cargas, gastos deducibles, y por las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación.
El sujeto pasivo del impuesto es la sociedad, responsables son los promotores, administradores y liquidadores que hayan intervenido en el acto sujeto al impuesto.
El tipo de gravamen es del 1%.
F)Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad
Sólo se sujeta a gravamen cuando el traslado a España de la sede de dirección efectiva o el dominio social de la sociedad no estuviese previamente situado en un Estado miembro de la UE.
La BI vendrá determinada por el haber líquido que tenga la sociedad en el día que sea adopte el acuerdo de traslado.
El sujeto pasivo contribuyente es la sociedad que traslada su sede de dirección o domicilio social.
El tipo de gravamen es del 1%.
