El art. 7.1 LITPAJD sujeta a tributación, en concepto de ITP la constitución de derechos y la ampliación del contenido de los mismos, que suponga para su titular un incremento patrimonial, siempre que se trate de operaciones onerosas inter vivos, realizadas, con carácter general, en el tráfico civil no empresarial.
Las instituciones, cuya constitución y eventual ampliación resultan gravadas por ITP, se encuentran reguladas, fundamentalmente, en el Derecho civil, aunque la Ley fiscal establece algunas precisiones. Se distinguen las siguientes.
A)Constitución de derechos reales
Actos sujetos
El HI consiste en la constitución o ampliación de los siguientes derechos reales.
Derechos reales de garantía, que cumplen una función de aseguramiento de la obligación garantizada, sujetando los bienes sobre los que recaen, a su cumplimiento, cualquiera que sea su poseedor.
El LITPAJD establece dos previsiones, a efectos de este impuesto, en relación con los derechos reales de garantía:
- Equipara a las hipotecas, las condiciones resolutorias explícitas que garantizan el desplazamiento del pago en las compraventas sujetas a ITP (art. 7.3 LITPAJD).
- Prevé que los derechos reales de hipoteca, prenda y anticresis que se constituyan en garantía de un préstamo, tributen exclusivamente por el concepto de préstamo (art. 15.1 LITPAJD).
Derechos reales de goce y disfrute, como usufructo, uso y habitación, derecho de superficie, enfiteusis, censos, servidumbre, derechos de vuelos etc.
La habitación da a quien tiene este derecho la facultad de ocupar en una casa ajena las piezas necesarias para sí y para las personas de su familia (art. 524 CC).
El derecho de superficie es un derecho de carácter temporal, que otorga a su titular la posibilidad de construir edificios y levantar una construcción en suelo ajeno.
El censo es un derecho real que se constituye, de acuerdo con el art. 1605 CC, cuando se sujetan algunos bienes inmueble al pago de un canon o rédito anual de retribución de un capital que se recibe en dinero, dominio pleno o menos pleno que se transmite de los mismos bienes.
Los derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles están sujetos a ITP cuando se encuentren exentos de IVA (art. 7.5 LITPAJD ).
Asimismo, se sujeta a gravamen la consolidación del dominio por la extinción del usufructo, atendiendo al desplazamiento patrimonial que se produce en el nudo propietario (art. 14.1 LITPAJD).
En la constitución de censos enfitéuticos y reservativos se producen dos liquidaciones, una por la constitución del censo, que tributará como constitución de derecho real, y otra por la cesión de los bienes (art. 14.4 LITPAJD).
Derechos reales de adquisición, constituidos por promesas y opciones de contrato, y derechos de tanteo y retracto.
Las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto se encuentran equiparadas a éstos en el TRITP y AJD (art. 14.2).
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es aquél a cuyo favor se constituya el derecho. En la consolidación del dominio será el nudo propietario.
BI
El art. 10.2 LITPAJD establece reglas especiales para la valoración de los derechos reales.
En los derechos reales de garantía, la BI vendrá determinada por el importe de la obligación o capital garantizado, incluyendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto análogo.
En el resto de los derechos reales se tomará el capital, precio o valor pactado por las partes en el momento de su constitución, siempre que fuera mayor que el que resulte de la capitalización al interés básico del Banco de España de la renta o pensión anual.
En el usufructo se distingue los usufructos temporales de los vitalicios. El valor del usufructo temporal es de un 2%, por cada año, del valor del bien, sin que pueda exceder del 70%, lo que supone que este límite se alcanza con un usufructo de 35 años.
El valor del usufructo vitalicio se establece en función de la edad del usufructuario, de tal manera que cuanto más joven es la persona a cuyo favor se establece el usufructo, mayor valor tiene. Será del 70% del valor de los bienes, cuando el usufructuario cuente menos de 20 años.
El valor del derecho de la nuda propiedad vendrá fijado por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.
El valor de los derechos de uso y habitación es el resultado de aplicar las normas sobre valoración de los usufructos al 75% del valor de los bienes.
Cuota tributaria
En la constitución y cesión de derechos reales de garantía la cuota se obtendrá aplicando el 1% a la BI.
En la constitución y cesión de derechos reales, se aplicará, del mismo modo que en las transmisiones de bienes, el tipo de gravamen aprobado por la correspondiente CA, y, en su defecto, el 6% en la constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre inmuebles, y el 4% si se trata de derechos reales sobre bienes muebles.
B)Préstamos
HI
El LITPAJD sujeta al impuesto la constitución de préstamos, cuentas de crédito, depósitos retribuidos y reconocimientos de deuda, no sujetos al IVA, que se extiende a la transmisión posterior de los títulos que documenten el depósito o el préstamo, entendiéndose que la subrogación en un préstamo hipotecario no constituye HI del impuesto, y, sin perjuicio, de que los préstamos, en general estén exentos.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo, sea cual fuere la naturaleza del préstamo, es el prestatario. Será responsable subsidiario del pago del impuesto, el prestamista, si percibiera total o parcialmente los intereses o el capital o la cosa prestada, sin haber exigido al prestatario justificación de haber satisfecho el impuesto (art. 9.1 LITPAJD).
BI
La BI vendrá constituida por el capital de la obligación o valor de la cosa depositada, en los préstamos con garantía personal, en los aseguradores con fianza y en los contratos de reconocimiento de deudas y depósitos retribuido. En las cuentas de crédito, la BI será el capital utilizado por el prestatario.
En los préstamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis, se atenderá al importe del capital garantizado.
Cuota tributaria
El tipo impositivo es del 1%.
C)Fianzas
HI
La fianza debe referirse a la garantía personal que, en virtud de un contrato, asume un tercero para cumplir una obligación en caso de no hacerlo el deudor principal.
El ITP grava el derecho adquirido por el acreedor afianzado, siempre y cuando la constitución de la fianza se haga por personas que no sean sujetos pasivos del IVA.
Cuando la fianza constituya en garantía de un préstamo, y su constitución sea simultánea a la concesión, o el otorgamiento del préstamo esté prevista la posterior constitución de la garantía, se tributará exclusivamente por el concepto de préstamo.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es el acreedor del afianzado.
BI
La BI viene constituida por la contraprestación satisfecha.
Cuota tributaria
El tipo impositivo es del 1%.
D)Arrendamientos
HI
Se somete a gravamen la constitución de arrendamientos y subarrendamientos de bienes que no tengan carácter empresarial con la importante excepción de los arrendamientos de terrenos, viviendas y otros bienes exentos de IVA, que tributarán por ITP si no se renuncia a la exención.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es el arrendatario, siendo responsable subsidiario el arrendador que haya percibido el primer plazo de renta sin exigir al arrendatario la justificación de haber satisfecho el impuesto.
BI
La BI está determinada por la cantidad total que haya de satisfacer por todo el periodo de duración del contrato, y cuando no constara la duración, se calculará sobre 6 años, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que, en caso de ser mayor el plazo del arrendamiento, hayan de practicarse.
Cuota tributaria
La tarifa impositiva aplicable será fijada por cada CA en ejercicio de sus competencias normativas, y de no ser así, se aplicará, lo establecido en el art. 12.1 LITPAJD.
E)Pensiones
HI
Está sujeta al impuesto la constitución de pensiones, entendidas como contratos por los que una persona, llamada pensionista, tiene el derecho a cobrar periódicamente una renta, a cambio de la transmisión del dominio de una capital en bienes muebles o inmuebles, que quedan gravados con la carga de la pensión.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es el pensionista.
BI
Para determinar la BI se procederá a su capitalización anual al interés básico del Banco de España, y sobre el capital resultante se aplicarán las reglas establecidas para valorar los usufructos, distinguiendo el Texto Refundido entre pensiones vitalicias y temporales. En las pensiones vitalicias se atenderá a la edad del pensionista, mientras que en las pensiones temporales se tendrá en cuenta la duración de la pensión (art. 10.2 LITPAJD).
Ejemplo: Una persona física de 80 años, transmite un inmueble, cuyo valor real es de 250.000 €, a otra persona física que se compromete a pagar una pensión vitalicia de 18.000 € anuales al transmitente del bien.
Tanto la cesión del inmueble como la constitución de la pensión, son hechos imponibles del ITP. Suponiendo que el valor de la pensión, determinada con arreglo a lo dispuesto en las normas del ITPAJD, sea de 48.000 €, existe un claro desequilibrio entre las prestaciones, que entra dentro de los límites previstos en el art. 14.6 LITPAJD, por lo que procederá la liquidación al cesionario del inmueble, de ITP por la base coincidente, y del ISD, por la diferencia.
Cuota tributaria
El tipo impositivo en la constitución de pensiones es del 1%.
F)Concesiones administrativas
HI
El ITP grava la constitución de concesiones administrativas, o la aplicación de su contenido o de su duración. Se establece la excepción de las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos o aeropuestos, que son operaciones sujetas a IVA (art. 7.1 y 7.9 LITPAJD).
El art. 13.2 LITPAJD equipara a las concesiones administrativas, cualquier acto o negocio administrativo, que origine un desplazamiento patrimonial a favor de los particulares, como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios públicos o de la atribución del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o de uso público.
Sujetos pasivos
El sujeto pasivo es el concesionario, y en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesión, el beneficiario.
BI
La BI vendrá determinada, con carácter general, por el valor real del derecho originado por la concesión, que se fijará, en función de la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario.
Cuota tributaria
El tipo impositivo podrá ser fijado por cada CA, en ejercicio de sus competencias normativas, y si la correspondiente CA no hubiese aprobado ninguno, se aplicará el 4% correspondiente a la constitución de derechos sobre bienes muebles o semovientes.
